Сертификат налогового резидентства для юридического лица в Панаме и новый закон об экономическом присутствии (substance): что меняется для панамских корпораций?

Краткое описание

Сертификат налогового резидентства для юридического лица в Панаме традиционно использовался для применения соглашений об избежании двойного налогообложения и для ответа международным банкам. С принятием новой налоговой реформы, касающейся пассивного дохода из иностранных источников и экономического присутствия (substance), этот документ приобретает новую значимость в рамках ежегодного комплаенса панамских корпораций.

Введение

На протяжении многих лет многие панамские корпорации запрашивали Сертификат налогового резидентства для юридического лица только тогда, когда он был нужен для конкретной цели: применить льготы по соглашению об избежании двойного налогообложения, ответить на запрос иностранного банка, выполнить процедуры CRS/FATCA или подтвердить иностранному контрагенту, что у компании есть налоговое резидентство в Панаме.

Иными словами, это был документ преимущественно добровольного, стратегического или реактивного использования.

Однако налоговая реформа, принятая в Панаме, вводит новую логику комплаенса. Панамские компании, входящие в состав многонациональных групп и получающие определённый пассивный доход из иностранного источника, могут быть обязаны декларировать такой доход и подтверждать надлежащее экономическое присутствие (substance) в Панаме. Закон относит к иностранному пассивному доходу дивиденды, проценты, роялти, прирост капитала, доход от зарубежной недвижимости и иной доход от движимого капитала.

Это не означает, что все панамские корпорации обязаны запрашивать Сертификат налогового резидентства. Но это означает, что документация, которая раньше готовилась для получения этого сертификата, — реальная деятельность, эффективное управление, решения, принимаемые из Панамы, офис, персонал, бухгалтерский учёт и документальное подтверждение, — теперь может стать существенной частью комплаенс-досье определённых компаний.

Какова была традиционная цель Сертификата налогового резидентства?

Сертификат налогового резидентства для юридического лица позволяет подтвердить, что компания является налоговым резидентом Панамы за определённый период.

На практике компании запрашивали его в основном по двум причинам:

1. Применение соглашений об избежании двойного налогообложения
Когда панамская компания получала дивиденды, проценты, роялти или иные выплаты из страны, с которой у Панамы заключено налоговое соглашение, сертификат мог потребоваться для запроса снижения удерживаемого налога, применения льгот по соглашению или подтверждения налогового резидентства компании перед иностранным органом.

2. Требования иностранных банков, кастодианов или брокеров
Иностранные банки, финансовые учреждения, инвестиционные платформы и кастодианы нередко запрашивают подтверждение налогового резидентства для целей комплаенса, CRS, FATCA, дью-дилидженс (комплексной проверки) и налоговой классификации счёта.

Согласно DGI (налоговому управлению Панамы), требования к Сертификату налогового резидентства для юридического лица включают ходатайство с доверенностью, выданной юристу, общие сведения о компании, вид деятельности, осуществляемой в Панаме, соглашение или общее назначение, для которого запрашивается сертификат, запрашиваемый год и иные доказательства связи с Панамой.

Что меняется с новым законом

Новая реформа не отменяет панамскую территориальную систему. Панама сохраняет свой территориальный принцип. Однако она вводит важное исключение: определённые панамские компании из многонациональных групп, получающие иностранный пассивный доход, должны будут декларировать его и подтверждать экономическое присутствие (substance) в Панаме, чтобы сохранить соответствующий налоговый режим.

Закон устанавливает, что для признания квалифицированной компанией организация должна продемонстрировать такие элементы, как надлежащие людские ресурсы, надлежащие помещения, стратегические решения, принимаемые в Панаме, риски, принимаемые в Панаме, и надлежащие операционные расходы на национальной территории.

Если компания не декларирует доход, декларирует его частично, не подтверждает экономическое присутствие (substance) либо представляет ложную или несоответствующую действительности информацию о своей деятельности, активах, рисках, людских ресурсах, помещениях или операционных расходах, она может быть признана неквалифицированной компанией. В этом случае иностранный пассивный доход может облагаться единым и окончательным налогом в размере 15% от чистого налогооблагаемого дохода, без ущерба для штрафов, надбавок и процентов.

Связь между сертификатом и новой обязанностью по экономическому присутствию

Сертификат налогового резидентства и новый закон — это не совсем одно и то же.

Сертификат служит для подтверждения налогового резидентства перед органом, банком или контрагентом.
Новый закон требует декларировать и подтверждать экономическое присутствие (substance) в отношении определённого иностранного пассивного дохода, получаемого панамскими компаниями в составе многонациональных групп.

Но на практике оба анализа связаны, поскольку требуют схожих доказательств:

• где осуществляется управление компанией;

• кто принимает решения;

• проводятся ли в Панаме собрания, ведутся ли протоколы или принимаются ли резолюции;

• есть ли офис, договор аренды или инфраструктура;

• есть ли местные людские ресурсы или поставщики;

• ведётся ли надлежащий бухгалтерский учёт и записи;

• есть ли реальные доказательства деятельности или управления в Панаме;

• имеет ли структура обоснованную коммерческую причину.

Раньше компания могла не готовить эту документацию, если только ей не требовалось запросить сертификат. Теперь, если компания подпадает под режим нового закона, ей может понадобиться ежегодное подтверждающее досье, даже если она формально не запрашивает Сертификат налогового резидентства.

Стратегические решения из Панамы и миграционное планирование

Один из наиболее важных элементов нового регулирования заключается в том, что экономическое присутствие (substance) зависит не только от наличия зарегистрированной компании, резидентного агента, бухгалтерского учёта или виртуального офиса. Закон требует, чтобы, когда это применимо, стратегические решения, необходимые для операций, принимались в Панаме и чтобы компания могла продемонстрировать надлежащие людские ресурсы, помещения, руководство, контроль, риски и операционные расходы на национальной территории.

По этой причине, когда директора, управляющие, члены совета, конечные бенефициары или ключевые лица структуры являются иностранцами и активно участвуют в принятии решений из Панамы, может быть целесообразно оценить соответствующую миграционную и трудовую стратегию. Получение миграционного вида на жительство в Панаме — например, по таким категориям, как Дружественные нации или Квалифицированный инвестор, в зависимости от профиля заявителя, — может укрепить правовое и операционное присутствие лица в стране. Национальная миграционная служба сохраняет категории вида на жительство по экономическим причинам и особым политическим основаниям, включая варианты, связанные с инвестициями и экономическими отношениями с Панамой.

Кроме того, если иностранец не только участвует как инвестор или директор, но и оказывает услуги, управляет, руководит операциями, получает вознаграждение или регулярно работает из Панамы, необходимо оценить потребность в получении соответствующего разрешения на работу в MITRADEL. Эта проверка особенно важна, когда экономическое присутствие (substance) предполагается подкрепить физическими лицами, которые действительно принимают решения, выполняют функции или контролируют активы из Панамы. MITRADEL ведёт отдельные процедуры для разрешений на работу, связанных с Дружественными нациями, постоянными резидентами и иными миграционно-трудовыми категориями.

Следовательно, планирование экономического присутствия (substance) может быть связано с миграционными услугами, разрешениями на работу, структурированием вознаграждений, местным наймом, регистрацией работодателя и корпоративной документацией. Миграционный вид на жительство или разрешение на работу сами по себе не заменяют экономического присутствия (substance), но могут быть важными элементами для подтверждения того, что эффективное управление, надзор и значимые решения компании имеют реальную связь с Панамой.

Пример 1: Панамская холдинговая компания со счётом международного брокера

Панамская компания используется международной предпринимательской семьёй для ведения брокерского счёта за рубежом. Счёт генерирует дивиденды, проценты и прирост капитала от инвестиций в акции, облигации и международные фонды.

На протяжении многих лет компания запрашивала Сертификат налогового резидентства только тогда, когда иностранный брокер требовал его для обновления своего комплаенс-досье или для определения налогового резидентства компании в рамках CRS.

До реформы основной анализ был таким:
Может ли компания подтвердить, что она является налоговым резидентом Панамы для целей банка или иностранного органа?

С новым законом анализ может расшириться:
Входит ли компания в состав многонациональной группы? Получает ли она иностранный пассивный доход? Может ли она подтвердить достаточное экономическое присутствие (substance) в Панаме?

Если компания подпадает под действие закона, недостаточно будет иметь резидентного агента, бухгалтера и зарегистрированный адрес. Ей придётся проверить, располагает ли она документацией, соразмерной её деятельности: протоколы инвестиционных решений, инвестиционная политика, отчёты по портфелю, бухгалтерские записи, доказательства анализа из Панамы, местные операционные расходы, административный поставщик и подтверждение того, что руководство или контроль над активом не являются исключительно иностранными.

В этом случае Сертификат налогового резидентства может по-прежнему быть полезен для брокера, но, кроме того, компании следует подготовить ежегодное досье по экономическому присутствию (substance) для обоснования своей налоговой позиции в Панаме.

Пример 2: Панамская компания, оказывающая международные консультационные услуги

Панамская компания оказывает услуги стратегического консультирования иностранному предприятию. Её доходы поступают от гонораров за профессиональные услуги, а не от дивидендов, процентов, роялти, прироста капитала или доходов от недвижимости.

В этом случае компания может запросить Сертификат налогового резидентства, если иностранный клиент, налоговый орган или международный банк должен подтвердить, что предприятие является налоговым резидентом Панамы.

Однако новый закон об иностранном пассивном доходе не обязательно применяется лишь потому, что клиент находится за рубежом. Консультирование обычно является активным доходом за услуги, а не иностранным пассивным доходом, включённым в перечень закона.

Тем не менее компания должна следить за своей документацией. Она должна быть способна подтвердить договор на оказание услуг, счета-фактуры, результаты работ, отчёты, переписку, доказательства выполненной работы, бухгалтерский учёт и соразмерное операционное присутствие в Панаме. Если иностранный клиент является связанной стороной, может также потребоваться анализ трансфертного ценообразования и экономической реальности операции.

Этот пример показывает важное различие:
не каждая панамская компания с иностранными доходами подпадает под режим 15%.
Важно определить характер дохода, источник, структуру собственности, наличие многонациональной группы и являются ли доходы иностранным пассивным доходом в рамках действия закона.

Сертификат налогового резидентства: от добровольного документа к стратегическому инструменту

Новый закон не делает Сертификат налогового резидентства автоматически обязательным для всех панамских корпораций. Но он повышает его значимость как части стратегии комплаенса.

Для многих компаний сертификат по-прежнему будет необходим по традиционным причинам: налоговые соглашения, банки, кастодианы, брокеры или иностранные контрагенты.

Для других, особенно холдингов, инвестиционных структур, компаний с брокерскими счетами, структур зарубежной недвижимости или имущественных организаций в составе международных групп, анализ налогового резидентства должен быть увязан с более широкой проверкой экономического присутствия (substance).

На практике это означает, что услуга больше не должна ограничиваться «запросом сертификата». Она должна включать проверку:

• налогового резидентства компании;

• реальной деятельности в Панаме;

• эффективного управления;

• структуры группы;

• вида доходов;

• активного дохода и пассивного дохода;

• бухгалтерской документации;

• корпоративных решений;

• экономического присутствия (substance);

• рисков в рамках нового закона.

Что следует проверить панамской компании перед запросом сертификата

Перед запросом Сертификата налогового резидентства для юридического лица компании следует оценить:

Реальная деятельность: чем занимается компания и где осуществляется или управляется её деятельность.

Вид доходов: получает ли она активные гонорары, дивиденды, проценты, роялти, прирост капитала, доходы от недвижимости или иной пассивный доход.

Структура собственности: входит ли она в состав многонациональной группы или это обособленная компания физического лица либо семьи.

Руководство и управление: где принимаются решения, кто их принимает и какая документация это подтверждает.

Офис и инфраструктура: есть ли физическое присутствие, документально подтверждённый виртуальный офис, переговорная комната, архив или местный поставщик.

Бухгалтерский учёт: ведёт ли она бухгалтерские записи и располагает ли достаточным документальным подтверждением.

Цель сертификата: запрашивается ли он для налогового соглашения, международного банка, брокера, CRS/FATCA, коммерческого контрагента или общего использования.

Заключение

Сертификат налогового резидентства для юридического лица в Панаме остаётся важным инструментом для применения соглашений об избежании двойного налогообложения, ответа международным банкам и подтверждения налогового резидентства перед третьими сторонами.

Разница в том, что с новой реформой логика, лежащая в основе сертификата, приобретает большую значимость. Экономическое присутствие (substance) больше не следует рассматривать только как нечто, что подтверждается, когда этого требует банк или иностранный орган. Для определённых панамских компаний, входящих в состав многонациональных групп и получающих иностранный пассивный доход, экономическое присутствие (substance) может стать ежегодной обязанностью по отчётности и документальному подтверждению.

Поэтому панамские компании, используемые как холдинги, инвестиционные структуры, структуры зарубежной недвижимости, брокерские счета или международные имущественные организации, должны проанализировать свою ситуацию, прежде чем исходить из того, что панамская территориальная система применяется автоматически.

Лучшая стратегия — действовать на опережение: подготовить непротиворечивую структуру, вести надлежащий бухгалтерский учёт, документировать решения, сохранять доказательства эффективного управления и оценить, целесообразно ли запрашивать Сертификат налогового резидентства как часть комплексного комплаенс-досье.